我国税制重复征税较为严重改革势在必行(一)

１９９４年税制改革以来，特别是１９９８年实行积极财政政策以来，我国税收收入严重超经济增长。在２００３年税收收入总量突破２万亿元大关（２０４６１．６亿元），增收额突破３０００亿元（３４５８亿元），增长２０．３％的基础上，２００４年继续保持快速增长的态势，税收总收入和增收额又双双实现历史性的突破，税收总收入达到２５７１８亿元，增收额突破５０００亿元，增收５２５６亿元，增长２５．７％。这还是部分税务机关特别是发达地区税务机关采取压制增长的结果，如果应收尽收，增长的幅度和超收的金额将更加惊人。仅以去年而言，全年ＧＤＰ增长按现价计算为９．５％左右，税收收入严重超经济增长，增长幅度是ＧＤＰ增幅的近２．８倍。专家指出，长期以来税收严重超经济增长的根源在于我国的税制是一个重复征税的、税负水平较高的税制。 　福建省地税局税务科研所副所长、高级经济师杨纯华认为，税收收入的增长应该与经济增长基本同步，若考虑所得税的累进作用，当经济发展形势好的时候，税收增长可能会略快于经济增长；当经济发展形势不好的时候，税收增长可能略慢于经济增长。但税收长期、严重快于或慢于经济增长，肯定存在严重的问题，要么是征管上有问题，要么是税制本身存在严重的问题。就我国来说，加强税收管征确实对推动收入增长有着重要的作用，特别是机构分设后的几年，由于税务机关加强管征的激情高涨，税收管征在收入增长中有着尤其重要的作用。但这些年来，所谓的“浮财”已经基本扫尽，加强管征的作用主要体现在征管技术水平比如信息化水平的提高上，而这表现在技术水平和设施使用当年因监控水平提高导致税收收入的跃升上，之后不可能一直在跃升。因此，可以得出这样的判断，如果不是税务机关连续长期地收“过头税”，那么我国税收长期连续地严重超经济增长只能是税制本身存在的问题。 　 专家分析，我国税收长期连续地严重超经济增长问题出在税收制度本身，出在我国的税制是一个严重重复课税的税制。这突出表现在： 　——增值税不是中性的税收，由于是生产型而不是消费型，只允许企业抵扣购进原材料所含进项税金，不允许抵扣固定资产所含进项税金，对固定资产投资存在严重重复课税问题，虽然现行法定基本税率只有１７％，但若换算成消费型增值税税率，则高达２３％，高于欧盟国家一般的２０％水平，更高于我国周边国家５％－１２％的水平。 　——消费税对已经成为一般生产资料和普通百姓生活必需品（如轮胎、普通摩托车、护肤护发品等）的消费进行重复课税。 　 ——营业税是对应税行为按取得收入全额征税，重复征税问题严重，不利于专业化生产服务，不适应经济发展的内在要求。 　 ——企业所得税中企业生产经营成本税前扣除不足，该给予抵扣的不给予抵扣，导致重复课税，这方面的问题内资企业比外资企业更加严重。 　 ——个人所得税中由于费用扣除项目及其标准不够合理，不能完整体现设定基本费用扣除以保障公民基本生活的作用。对劳务报酬所得、财产租赁所得的费用扣除，实行按次定额或定率扣除法，并未切实考虑所得产生期间相应发生的成本费用的类型及数额，难以准确贯彻对净所得征税的原则，容易导致重复课税。实质上加强了个人所得税的累进效应。 　——一些随“两税”附征的地方小税存在重复课税。由于两税中存在重复课税现象，随“两税”附征的地方小税，如城市维护建设税等自然同时重复课税。 　 正是由于我国一些主要税种都不同程度存在重复课税问题，而且随着我国这些年市场经济的迅速发展，社会分工更加细化，重复课税就更加厉害。在这种情况下税收严重超经济增长就不足为奇了。 　 专家指出，我国财政税收发展已进入一个新的阶段，整个国家的税收制度和理财思路要按照财政税收收入与经济发展水平同步增长的条件来进行调整，税制改革不能再拖了。